ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ
ЗАТВЕРДЖЕНО
наказом ДПА України
від 30 травня 1997 р. № 165
Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
23 червня 1997 р. за № 233/2037
ПОРЯДОК
заповнення податкової накладної
1. Податкова накладна може друкуватися поліграфічним методом, за допомогою комп´ютера або іншим методом.
2. Податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі і якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.
Якщо філії та інші структурні підрозділи платника податку не мають розрахункового рахунку, але при цьому самостійно здійснюють продаж товарів (робіт, послуг) та проводять розрахунки з постачальниками/споживачами, то зареєстрований платник податку, до складу якого входять такі філії, може делегувати філії або структурному підрозділу право виписки податкових накладних. Для цього платник податку повинен кожній філії та структурному підрозділу присвоїти окремий код (номер, шифр), про що письмово довести до відома державного податкового органу за місцем його реєстрації як платника податку на додану вартість. Відповідальність за недотримання вимог даного Порядку філіями та структурними підрозділами несе платник податку на додану вартість.
Під час виконання договорів про спільну діяльність податкова накладна виписується особою, яка веде облік результатів такої діяльності та відповідальна за утримання і внесення податку до бюджету.
(пункт 2 із змінами, внесеними згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
3. Порядковий номер податкової накладної відповідає порядковому номеру книги обліку продажу товарів (робіт, послуг).
При складанні податкової накладної філією чи структурним підрозділом платника податку порядковий номер податкової накладної встановлюється з урахуванням присвоєного коду (номера, шифру) і визначається числовим значенням через дріб. У чисельнику номера податкової накладної проставляється порядковий номер, а в знаменнику - код (номер, шифр).
(пункт 3 із змінами, внесеними згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
4. Сплачена (нарахована) сума податку на додану вартість у податковій накладній повинна відповідати сумі податкових зобов´язань з продажу товарів (робіт, послуг) продавця у книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг).
(пункт 4 із змінами, внесеними згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
5. Податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення іншою особою, ніж вказаною у пункті 2 даного Порядку.
(абзац перший пункту 5 із змінами, внесеними згідно з наказом Державної податкової адміністрації України від 02.08.2001 р. № 311)
Якщо особа, яка зобов´язана зареєструватися як платник податку, не здійснила такої реєстрації протягом термінів, визначених законодавством, здійснює оподатковувані операції з продажу товарів (робіт, послуг) з нарахуванням податку на додану вартість і видачею податкової накладної без внесення суми податку до бюджету, то така податкова накладна вважається фіктивною. За видачу фіктивної накладної орган державної податкової служби застосовує до такої особи штраф у розмірі подвійної суми отриманого податку на додану вартість, але не менше 1000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
(пункт 5 із змінами, внесеними згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
6. Податкова накладна складається у двох примірниках (оригінал і копія) у момент виникнення податкових зобов´язань продавця, тобто на дату здійснення будь-якої з подій, що сталася раніше, відповідно до вимог пункту 7.3 "Дата виникнення податкових зобов´язань" статті 7 Закону України від 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (далі в тексті - Закон) та статті 10 Указу Президента України від 7 серпня 1998 року № 857/98 "Про деякі зміни в оподаткуванні". При цьому у верхній лівій частині податкової накладної робляться відповідні відмітки (непотрібне виділяється поміткою "Х").
(пункт 6 із змінами, внесеними згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
6.1. Оригінал податкової накладної надається покупцю товарів (робіт, послуг) на його вимогу.
Зазначений документ зберігається покупцем разом із розрахунковими, платіжними документами з придбання товарів (робіт, послуг) у порядку і протягом терміну, визначеного для зберігання облікових податкових документів та зобов´язань із сплати податків.
(пункт 6.1 із змінами, внесеними згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
6.2. Податкова накладна дає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на включення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість.
6.3. Пункт 6.3 втратив чинність.
(згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469, у зв´язку з цим пункт 6.4 вважати пунктом 6.3.)
6.3. Копія податкової накладної залишається у продавця товарів (робіт, послуг) як звітний розрахунковий податковий документ і зберігається в порядку та протягом строку, передбаченого законодавством для зобов´язань із сплати податку.
(пункт 6.3 із змінами, внесеними згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
7. Податкова накладна видається у разі продажу товарів (робіт, послуг) покупцю на його вимогу. У будь-якому випадку видається товарний чек, інший розрахунковий або платіжний документ, що підтверджує передачу товарів (робіт, послуг) та (або) прийняття платежу із зазначенням суми податку.
У разі порушення продавцем порядку виписування податкової накладної на вимогу покупця покупець має право звернутися до кінця поточного податкового періоду з відповідною заявою до податкового органу за своїм місцезнаходженням. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують придбання товарів (робіт, послуг). Своєчасно подана заява є підставою для включення до податкового кредиту суми податку на додану вартість, сплачену у зв´язку з придбанням товарів (робіт, послуг).
(пункт 7 доповнено абзацом другим згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
8. У разі продажу товарів (робіт, послуг) покупцю, який не зареєстрований як платник податку, включаючи поставку на експорт, продавець (платник податку), за виключенням продажу за готівку кінцевим споживачам (які не є платниками податку), складає податкову накладну в двох примірниках.
(пункт 8 із змінами, внесеними згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
8.1. У оригіналі податкової накладної робиться помітка "Продаж кінцевому споживачеві" або "Експортні поставки".
(пункт 8.1 із змінами, внесеними згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
8.2. У рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість" робиться помітка "Х".
8.3. Всі примірники таких податкових накладних зберігаються у продавця.
8.4. Особа, яка здійснює продаж товарів (робіт, послуг) за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), не зобов´язана заповнювати податкову накладну. В цьому випадку звітним документом є чек.
9. Для операцій, що оподатковуються або звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні, тобто, при одночасному продажу одному покупцю як оподатковуваних товарів (робіт, послуг), так і таких, що звільнені від оподаткування, продавець складає окремі податкові накладні (не допускається заповнення в одній накладній одночасно графи 10 та граф 7, 8 і 9).
10. У разі продажу товарів (робіт, послуг), звільнення від оподаткування яких передбачено статтею 5 Закону, в податковій накладній у розділі VI та графі 10 робиться помітка "Без ПДВ" з обов´язковим посиланням на відповідний пункт даної статті.
11. У разі продажу товарів (робіт, послуг), оподаткування яких передбачено статтею 6 Закону за нульовою ставкою, у розділі VI та графах 8 і 9 робиться помітка "...".
12. До розділу І податкової накладної вносяться дані в розрізі номенклатури поставки товарів (робіт, послуг), а саме:
12.1. графа 2 - дата виникнення податкового зобов´язання у продавця, тобто здійснення будь-якої з подій, що сталася раніше, відповідно до вимог пункту 7.3 "Дата виникнення податкових зобов´язань" статті 7 Закону;
12.2. графа 3 - номенклатура поставки товарів (робіт, послуг);
12.3. графа 4 - одиниця виміру товарів (робіт, послуг) - грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л тощо;
12.4. графа 5 - кількість (об´єм, обсяг) поставки товарів, виконання робіт, надання послуг;
12.5. графа 6 - ціна продажу одиниці продукції без урахування податку на додану вартість;
12.6. графа 7 - база оподаткування товарів (робіт, послуг), які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за ставкою 20 %;
12.7. графа 8 - база оподаткування при здійсненні операцій на митній території України товарів (робіт, послуг), які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою (пункти 6.2.5 - 6.2.8 статті 6 Закону);
(пункт 12.7 із змінами, внесеними згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
12.8. графа 9 - база оподаткування при здійсненні експортних операцій, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою (пункт 6.2 статті 6 Закону);
12.9. графа 10 - база оподаткування товарів (робіт, послуг), які звільнені від оподаткування відповідно до статті 5 Закону;
12.10. графа 11 - загальна сума коштів, що підлягає оплаті.
13. До розділу II податкової накладної вносяться всі дані по товаротранспортних витратах продавця згідно з договором, які не входять до договірної (контрактної) вартості товарів.
14. До розділу III податкової накладної вносяться дані по зворотній (заставній) тарі. Вартість тари визначається в контракті як зворотна (заставна) і не включається до бази оподаткування, а зазначається в графі 11 як загальна сума коштів, що підлягають сплаті.
15. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі, коли частка товару (роботи, послуги) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку № 1 до податкової накладної і в повній вартості враховується у податковій накладній та загальних податкових зобов´язаннях (додаток № 1 виписується у двох примірниках, з яких оригінал видається покупцю товарів (робіт, послуг), а копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).
(пункт 15 із змінами, внесеними згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
16. У разі передачі товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, схову (відповідального зберігання), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі права власності на такі товари іншій особі й уповноважують таку особу (далі - комісіонер) здійснювати продаж товарів від імені та за дорученням іншої особи (далі - комітент), податкова накладна в момент передачі таких товарів не складається. Дата виписки податкової накладної у комітента визначається, виходячи з дати перерахування коштів на користь комітента або надання останньому інших видів компенсації вартості зазначених товарів. Комісіонер при продажу товарів, одержаних на умовах комісії та інших умов, зазначених вище, виписує податкову накладну в міру продажу таких товарів у загальному порядку.
Це правило не поширюється на операції з вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України або з увезення (пересилання) товарів на митну територію України в межах зазначених договорів.
(Порядок доповнено пунктом 16 згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
17. У разі здійснення продажу товарів (робіт, послуг), поставка яких має безперервний або ритмічний характер при постійних зв´язках із покупцем, покупцю може бути виписана зведена податкова накладна, виходячи із визначеної у договорі періодичності оплати поставленої продукції (1 раз на п´ять днів; 1 раз на десять днів тощо), але не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня місяця. При цьому до зведеної податкової накладної обов´язково додається реєстр товаротранспортних накладних чи інших відповідних супроводжувальних документів, згідно з якими здійснено поставку товарів (робіт, послуг).
(Порядок доповнено пунктом 17 згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469, у зв´язку з цим пункт 16 вважати відповідно пунктом 18.)
18. Всі складені примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати продаж товарів (робіт, послуг), та скріплюються печаткою такого платника податку - продавця. Податкова накладна не підписується покупцем товарів (робіт, послуг) і не скріплюється його печаткою.
(пункт 18 із змінами, внесеними згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
19. Накладна не виписується, якщо обсяг разового продажу товарів (робіт, послуг) не перевищує двадцяти гривень, у разі продажу транспортних квитків та при виписуванні готельних рахунків.
При цьому підставою для збільшення суми податкового кредиту є товарний чек, інший розрахунковий або платіжний документ.
(Порядок доповнено пунктом 19 згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
17. Пункт 17 втратив чинність.
(згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469, у зв´язку з цим пункти 18 - 29 вважати відповідно пунктами 20 - 31.)
20. У разі коли після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації за продаж товарів (робіт, послуг), включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари, продукцію, а також у зв´язку з визнанням боргу покупця безнадійним у порядку, визначеному законодавством України, податок, нарахований у зв´язку з таким продажем, перераховується відповідно до змін бази оподаткування. При цьому продавець зменшує суму податкового зобов´язання на суму надмірно нарахованого податку, а покупець відповідно збільшує суму податкового зобов´язання на таку ж суму в період, протягом якого була зменшена сума компенсацій продавцю. У зворотному порядку відбувається перегляд сум податкових зобов´язань при збільшенні суми компенсації продавцю. При цьому продавець товарів (робіт, послуг) виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної у двох примірниках за формою згідно з додатком № 2 до податкової накладної.
(пункт 20 із змінами, внесеними згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
21. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі в тексті - розрахунок коригування) може друкуватися поліграфічним способом, за допомогою комп´ютера або іншим методом.
22. Розрахунок коригування складається у двох примірниках.
(пункт 22 із змінами, внесеними згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
23. Оригінал розрахунку коригування надається покупцю товарів (робіт, послуг). Копія залишається у продавця.
(пункт 23 із змінами, внесеними згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
24. Розрахунки коригування як покупцем, так і продавцем зберігаються в порядку, аналогічному порядку збереження податкових накладних.
25. Розрахунок коригування дає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на збільшення чи зменшення податкового кредиту з відповідним подальшим коригуванням податкового зобов´язання із обов´язковим відображенням зазначених коригувань у книзі обліку придбання з від´ємним чи позитивним значенням.
26. На титульному аркуші розрахунку коригування вказується, до якої податкової накладної та за яким договором вносяться зміни.
27. Розрахунок коригування складається виключно продавцем - особою, яка є платником податку, філією чи структурним підрозділом, якому делеговано право виписки податкової накладної (відповідно до пункту 2 цього Порядку), а також особою, яка веде облік результатів під час виконання договорів про спільну діяльність та відповідальна за утримання та внесення податку до бюджету, із обов´язковим включенням зазначених коригувань до зміни податкових зобов´язань та одночасним відображенням у книзі обліку продажу з від´ємним чи позитивним значенням.
(пункт 27 із змінами, внесеними згідно з наказом ДПАУ від 08.10.98 р. № 469)
28. Продавцем присвоюється номер розрахунку коригування, який має вигляд дробу, чисельник якого відповідає порядковому номеру розрахунку, який реєструється у окремому журналі, а знаменник - номеру податкової накладної.
Наприклад: 5/177, де:
5 - порядковий номер розрахунку;
177 - номер податкової накладної.
29. Показники у графах 6, 7, 9 - 15 розрахунку коригування заповнюються у вартісному виразі відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку.
30. У графі 6 вказується фактична ціна без врахування податку на додану вартість, за якою раніше була здійснена поставка.
31. У графі 7 вказується сума різниці між ціною домовленості без податку на додану вартість та фактичною ціною без податку на додану вартість, за якою здійснена поставка.
|
